Tyrimų ir plėtros apskaita apima tas veiklas, kurios sukuria ar tobulina produktus ar procesus. Pagrindinė apskaitos taisyklė šioje srityje yra ta, kad išlaidos priskiriamos sąnaudoms, kai patiriamos. Veiklos, paprastai laikomos mokslinių tyrimų ir plėtros funkcine sritimi, pavyzdžiai:
Tyrimai, skirti atrasti naujų žinių
Taikant naujas tyrimų išvadas
Produkto ir proceso dizaino formulavimas
Produktų ir procesų testavimas
Formulių, produktų ar procesų modifikavimas
Suprojektuoti ir išbandyti prototipus
Projektavimo priemonės, susijusios su naujomis technologijomis
Bandomosios gamyklos projektavimas ir eksploatavimas
Tyrimų ir plėtros apskaita
Pagrindinė mokslinių tyrimų ir plėtros išlaidų problema yra ta, kad su jais susijusi būsima nauda yra pakankamai neapibrėžta, kad sunku jas įrašyti į turtą. Atsižvelgiant į šiuos neapibrėžtumus, GAAP įpareigoja visas išlaidas moksliniams tyrimams ir plėtrai padengti išlaidomis, kai jos patiriamos. Pagrindinis šių rekomendacijų skirtumas yra verslo jungimas, kai pirkėjas gali pripažinti mokslinių tyrimų ir plėtros turto tikrąją vertę.
Pagrindinė visų tyrimų ir plėtros išlaidų apmokestinimo taisyklė nėra visiškai paplitusi, nes yra išimčių, kaip nurodyta toliau:
Turtas. Jei buvo įsigyta medžiagų ar ilgalaikio turto, kurie gali būti naudojami ateityje, įrašykite juos į turtą. Medžiagos turėtų būti apmokestinamos sąnaudomis, kai sunaudojamos, o nusidėvėjimas turėtų būti naudojamas palaipsniui mažinti ilgalaikio turto apskaitinę vertę. Ir atvirkščiai, jei nėra alternatyvių būsimų panaudojimo būdų, šias išlaidas priskaičiuokite patirtoms išlaidoms padengti.
Kompiuterio programinė įranga. Jei kompiuterio programinė įranga yra įsigyta naudoti tyrimų ir plėtros projekte, apmokėkite jos sąnaudas, patirtas patiriant. Tačiau jei ateityje yra alternatyvių programinės įrangos naudojimo būdų, kapitalizuokite jos kainą ir nusidėvėkite programinę įrangą per jos naudojimo laiką.
Pagal sutartis teikiamos paslaugos. Jei už mokslinius tyrimus, atliktus įmonės vardu, įmonei pateikia sąskaitas trečiosios šalys, apmokestinkite šias sąskaitas faktūras sąskaita.
Netiesioginės išlaidos. Pagrįsta pridėtinių išlaidų suma turėtų būti skirta mokslinių tyrimų ir plėtros veiklai.
Įsigyta nematerialiojo turto. Jei nematerialusis turtas yra įsigytas iš trečiųjų šalių ir šis turtas yra naudojamas kitaip, jis turi būti apskaitomas kaip nematerialusis turtas. Tačiau jei nematerialusis turtas yra perkamas konkrečiam tyrimų projektui ir nėra alternatyvių būsimų panaudojimo būdų, apmokestinkite juos patirtomis išlaidomis.
Programinės įrangos kūrimas. Jei programinė įranga yra sukurta naudoti mokslinių tyrimų ir plėtros veikloje, be jokių išimčių apmokestinkite susijusias išlaidas.
Darbo užmokestis. Apmokėkite atlyginimų, darbo užmokesčio ir su tuo susijusias išlaidas patirtomis išlaidomis.
Taip pat gali būti mokslinių tyrimų ir plėtros susitarimai, kai trečioji šalis (rėmėjas) teikia finansavimą verslo tyrimų ir plėtros veiklai. Susitarimai gali būti skirti licencijavimo teisėms, intelektinės nuosavybės nuosavybei, nuosavybės dalims ar pelno daliai perduoti rėmėjams. Verslui, vykdančiam mokslinių tyrimų ir plėtros veiklą, rėmėjai gali mokėti fiksuotą mokestį arba kokią nors išlaidų kompensavimo formą.
Šie susitarimai dažnai kuriami kaip komanditinės ūkinės bendrijos, kai susijusi šalis atlieka pagrindinio partnerio vaidmenį. Generaliniam partneriui gali būti leista gauti papildomą finansavimą parduodant riboto partnerio interesus arba suteikiant bendrijai paskolas ar avansus, kurie gali būti grąžinti iš būsimų honorarų.
Kai subjektas yra mokslinių tyrimų ir plėtros susitarimo šalis, turi būti išspręsti keli apskaitos klausimai:
Išduotos paskolos ar avansai. Jei verslas skolina ar avansuoja lėšas trečiosioms šalims, o grąžinimas visiškai pagrįstas tuo, ar su mokslinių tyrimų ir plėtros darbu yra susijusi ekonominė nauda, šias sumas priskirkite išlaidoms.
Negrąžinami avansai. Atidėkite negrąžinamų išankstinių mokėjimų, kurie bus naudojami mokslinių tyrimų ir plėtros veiklai, pripažinimą ir pripažinkite juos išlaidomis, kai susijusios prekės pristatomos ar atliekamos paslaugos. Jei bet kuriuo metu nesitikima, kad prekės bus pristatytos ar atliktos paslaugos, sumokėkite likusią atidėtą sumą į išlaidas.
Įpareigojimas teikti paslaugas. Jei finansuojančių šalių suteiktų lėšų grąžinimas priklauso tik nuo susijusios mokslinių tyrimų ir plėtros veiklos rezultatų, grąžinimo įsipareigojimą apskaitykite kaip sutartį atlikti darbą kitiems.
Grąžinimo prievolė. Jei yra prievolė grąžinti finansuojančioms šalims arba įmonė nurodė ketinanti tai padaryti, nesvarbu, kokie gali būti tyrimų ir plėtros rezultatai, pripažinti įsipareigojimą už grąžintiną sumą ir apmokestinti tyrimų ir plėtros išlaidas išlaidoms padengti. Ši apskaita taip pat reikalinga, jei tarp verslo ir finansavimo subjektų yra reikšmingi susijusių šalių santykiai. Šis scenarijus taip pat taikomas, jei finansuojančios šalys gali reikalauti, kad verslas įsigytų savo dalį partnerystėje, arba jei finansuojančios šalys nutraukus susitarimą automatiškai gauna vertybinių popierių iš verslo.
Opcionų išdavimas. Jei verslas išleidžia orderius kaip finansavimo susitarimo dalį, paskirstykite sumokėtų lėšų dalį sumokėtam kapitalui. Opcionams paskirta suma turėtų būti jų tikroji vertė susitarimo dieną.
