Atsargų sąnaudų srauto prielaida teigia, kad atsargų daikto kaina keičiasi nuo tada, kai jis įsigyjamas ar pastatomas ir kada jis parduodamas. Dėl šio sąnaudų skirtumo vadovybei reikia oficialios sistemos, pagal kurią išlaidos būtų priskirtos atsargoms, kai jos pereina prie parduodamų prekių.
Pavyzdžiui, „ABC International“ sausio 1 d. Perka valdiklį už 50 USD. Liepos 1 d. Jis perka identišką valdiklį už 70 USD, o lapkričio 1 d. - dar vieną identišką valdiklį už 90 USD. Produktai yra visiškai keičiami. Gruodžio 1 d. Įmonė parduoda vieną iš valdiklių. Valdiklis nusipirko valdiklius trimis skirtingomis kainomis, tad kokias išlaidas turėtų pateikti savo parduotų prekių savikaina? Yra keli galimi būdai interpretuoti sąnaudų srauto prielaidą. Pavyzdžiui:
FIFO sąnaudų srauto prielaida. Taikant metodą „Pirmas įeina, pirmas iš“, jūs manote, kad pirmasis įsigytas daiktas taip pat yra pirmasis parduotas. Taigi parduotų prekių kaina būtų 50 USD. Kadangi tai yra mažiausios kainos pavyzdys, pelnas būtų didžiausias pagal FIFO.
LIFO sąnaudų srauto prielaida. Taikydami metodą „Paskutinis įeis, pirmas išeikite“, jūs manote, kad paskutinė įsigyta prekė taip pat yra pirmoji parduota. Taigi parduotų prekių kaina būtų 90 USD. Kadangi tai yra brangiausių pavyzdžio elementas, pagal LIFO pelnas būtų mažiausias.
Konkretus identifikavimo metodas. Pagal konkretų identifikavimo metodą galite fiziškai nustatyti, kurie konkretūs daiktai yra perkami ir vėliau parduodami, todėl sąnaudų srautas juda kartu su faktiškai parduota preke. Tai yra reta situacija, nes daugumos elementų negalima atskirai identifikuoti.
Vidutinė svertinė sąnaudų srauto prielaida. Taikant svertinio vidurkio metodą, parduotų prekių kaina yra vidutinė visų trijų vienetų kaina arba 70 USD. Ši prielaida dėl sąnaudų srauto paprastai duoda vidutinės klasės sąnaudas, taigi ir vidutinio lygio pelną.
Prielaida apie sąnaudų srautą nebūtinai atitinka faktinį prekių srautą (jei taip būtų, dauguma įmonių taikytų FIFO metodą). Vietoj to leidžiama naudoti sąnaudų srauto prielaidą, kuri skiriasi nuo faktinio naudojimo. Dėl šios priežasties įmonės yra linkusios pasirinkti sąnaudų srauto prielaidą, kuri arba sumažina pelną (siekdama sumažinti pajamų mokesčius), arba padidina pelną (norėdama padidinti akcijų vertę).
Medžiagų kainų kilimo laikotarpiais dėl LIFO metodo padidėja parduotų prekių kaina, mažesnis pelnas ir todėl mažesni pajamų mokesčiai. Medžiagų kainų mažėjimo laikotarpiais FIFO metodas duoda tuos pačius rezultatus.
Sąnaudų srauto prielaida yra nereikšmingas dalykas, kai atsargų sąnaudos yra santykinai stabilios ilguoju laikotarpiu, nes nebus jokio ypatingo parduotų prekių savikainos skirtumo, nesvarbu, kokia sąnaudų srauto prielaida naudojama. Ir atvirkščiai, dėl dramatiškų atsargų sąnaudų pokyčių laikui bėgant bus reikšmingas skirtumas tarp nurodytų pelno lygių, priklausomai nuo naudojamos srautų prielaidos. Taigi buhalteris turėtų ypač žinoti apie atsargų sąnaudų srauto prielaidos finansinį poveikį svyruojančių kaštų laikotarpiais.
Visi ankstesni klausimai yra mažiau svarbūs, jei naudojamas svertinio vidurkio metodas. Šis metodas paprastai duoda vidutinį pelno lygį ir vidutinį apmokestinamųjų pajamų lygį laikui bėgant.
Atkreipkite dėmesį, kad LIFO metodas nėra leidžiamas pagal TFAS. Jei ateityje šią poziciją patvirtins kitos apskaitos sistemos, gali būti, kad LIFO metodas gali būti netaikomas kaip sąnaudų srauto prielaida.
