Esminė pajamų mokesčių apskaita yra pripažinti mokėtinų pajamų mokesčių mokestinius įsipareigojimus ir nustatyti einamojo laikotarpio mokesčių sąnaudas. Prieš gilindamiesi į pajamų mokesčių temą, turime išaiškinti keletą sąvokų, kurios yra būtinos norint suprasti susijusią pajamų mokesčio apskaitą. Šios sąvokos yra:
Laikini skirtumai. Finansinės atskaitomybės tikslais įmonė gali apskaityti turtą ar įsipareigojimus viena verte, o mokesčių tikslais tvarkyti atskirą skirtingos vertės įrašą. Skirtumą lemia mokesčių institucijų mokesčių pripažinimo politika, kuri gali reikalauti atidėti ar pagreitinti tam tikrus straipsnius mokesčių ataskaitų teikimo tikslais. Šie skirtumai yra laikini, nes galiausiai turtas bus susigrąžintas ir įsipareigojimai padengti, tada skirtumai bus nutraukti. Skirtumas, dėl kurio vėliau susidaro apmokestinamoji vertė, vadinamas laikinu apmokestinamuoju skirtumu, o skirtumas, dėl kurio vėlesniu laikotarpiu susidaro atskaitoma suma, - laikinasis atskaitomas skirtumas. Laikinų skirtumų pavyzdžiai:
Pajamos ar pelnas, kurie yra apmokestinami prieš arba po jų pripažinimo finansinėse ataskaitose. Pvz., Atidėjimas abejotinoms sąskaitoms gali būti nedelsiant išskaitytas iš mokesčių, bet turi būti atidėtas tol, kol konkrečios gautinos sumos bus paskelbtos blogomis skolomis.
Išlaidos ar nuostoliai, kuriuos galima atskaityti prieš mokesčius arba po jų pripažinimo finansinėse ataskaitose. Pavyzdžiui, kai kurį ilgalaikį turtą iš karto galima atskaityti mokesčiais, tačiau jį galima pripažinti tik per ilgalaikį nusidėvėjimą finansinėse ataskaitose.
Turtas, kurio mokesčių bazė sumažinama investicijų mokesčių kreditais.
Nugaros ir perkėlimai. Bendrovė gali pastebėti, kad turi daugiau mokesčių atskaitymų ar mokesčių kreditų (iš veiklos nuostolių), nei gali panaudoti einamųjų metų mokesčių deklaracijoje. Jei taip, ji turi galimybę šias sumas įskaityti į ankstesnių laikotarpių arba ateinančių laikotarpių mokesčių deklaracijų apmokestinamąsias pajamas arba mokestinius įsipareigojimus (atitinkamai). Visada vertingiau grąžinti šias sumas į ankstesnių laikotarpių mokesčių deklaracijas, nes įmonė gali iškart kreiptis dėl mokesčių grąžinimo. Taigi šie pertekliniai mokesčių atskaitymai arba mokesčių kreditai pirmiausia grąžinami atgal, o likusios sumos yra rezervuojamos naudoti ateinančiais laikotarpiais. Galiausiai perkėlimai baigiasi, jei nebus panaudoti per tam tikrą metų skaičių. Bendrovė turėtų pripažinti gautiną sumą už ankstesniais metais sumokėtus mokesčius, kurie yra grąžinami dėl perkėlimo. Atidėtojo mokesčio turtas gali būti realizuotas perkėlimui, tačiau galbūt naudojant kompensavimo vertės sumažėjimą, pagrįstą tikimybe, kad kai kuri perkeltų lėšų dalis nebus realizuota.
Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai ir turto. Kai yra laikinų skirtumų, rezultatas gali būti atidėtųjų mokesčių turtas ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai, kurie atspindi mokėtinų ar grąžintinų mokesčių pasikeitimą ateinančiais laikotarpiais.
Dėl visų šių veiksnių gali būti atliekami sudėtingi skaičiavimai, siekiant gauti tinkamą pajamų mokesčio informaciją, kurią reikia pripažinti ir pateikti finansinėse ataskaitose.
Esminė pajamų mokesčių apskaita
Nepaisant pajamų mokesčiams būdingo sudėtingumo, esminė apskaita šioje srityje kyla iš poreikio pripažinti du straipsnius:
Šie metai. Mokesčių įsipareigojimo ar mokestinio turto pripažinimas, remiantis apskaičiuota einamaisiais metais mokėtinų arba grąžintinų pajamų mokesčių suma.
Ateities metai. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimo ar mokestinio turto pripažinimas, remiantis numatomu perkėlimų poveikiu ateinančiais metais ir laikinais skirtumais.
Remiantis ankstesniais punktais, bendra pajamų mokesčių apskaita yra:
