Probleminės skolos restruktūrizavimo apskaitos apžvalga
Skolininkas gali turėti finansinių sunkumų, todėl susitaria su skolintoju pertvarkyti galiojančias skolinimosi sutartis. Jei taip, gautų modifikuotų susitarimų apskaita grindžiama poveikiu pinigų srautams, o ne tuo, kaip tie pinigų srautai apibūdinami patikslintose skolinimosi sutartyse. Patikslinimai, kurie greičiausiai paveiks pinigų srautus, yra mokėjimų laiko pokyčiai ir sumos, nurodytos nominaliomis sumomis arba palūkanomis.
Laikoma, kad neramus skolų restruktūrizavimas įvyko tada, kai skolintojas suteikia nuolaidų, kurių paprastai nesvarstytų dėl skolininko finansinių sunkumų. Paprastai nelaikomas neramus skolų restruktūrizavimas, jei skolininkas gali gauti lėšų iš kitų šaltinių nei dabartinis skolintojas. Probleminės skolų restruktūrizavimo apskaita apima daugybę mokėjimo priemonių, įskaitant mokėtinas sumas, mokėtinus vekselius ir obligacijas.
Probleminis skolos restruktūrizavimo sandoris gali apimti galimų atsiskaitymo sprendimų rinkinį, įskaitant materialiojo ar nematerialiojo turto perdavimą, skolininko nuosavybės dalies suteikimą, palūkanų normos sumažinimą, pratęstą išpirkimo datą, taikant mažesnę nei rinkos palūkanų normą, nominalios skolos sumos sumažinimas ir (arba) sukauptų, bet nesumokėtų palūkanų sumos sumažinimas. Šių pertvarkymų apskaita skiriasi priklausomai nuo sandorio pobūdžio, kaip nurodyta toliau:
- Visiškas atsiskaitymas turtu ar nuosavu kapitalu. Jei skolininkas perduoda kreditoriui gautinas sumas iš trečiųjų šalių arba kitą turtą ar nuosavą kapitalą, kad būtų visiškai padengta skola, jis turėtų pripažinti sandorio pelną, kurio suma, kuria mokėtina balansinė vertė viršija tikrąją perduoto turto vertę. Jei tai yra akivaizdžiau, vietoj perkelto turto tikrosios vertės gali būti naudojama tikra mokėtinos sumos vertė.
- Dalinis atsiskaitymas turtu ar nuosavu kapitalu. Jei skolininkas perduoda kreditoriui gautinas sumas iš trečiųjų šalių arba kitą turtą ar nuosavą kapitalą, kad iš dalies padengtų skolą, jis turėtų vertinti sandorį tik perduodamo turto tikrąja verte (ne mokėtinos tikrąja verte).
- Sąlygų pokytis. Jei pasikeičia tik skolos priemonės sąlygos, tada nuo restruktūrizavimo dienos pasikeitimus apskaitykite tik toliau. Tai reiškia, kad jūs nekeičiate mokėtinos balansinės vertės, nebent ši suma viršytų bendrą visų likusių mokėjimų grynaisiais (įskaitant sukauptas palūkanas) sumą, reikalingą pagal naują susitarimą. Dėl to gali būti naudojama nauja efektyvi palūkanų norma, kuri prilygina naujajame susitarime nurodytų mokėjimų grynaisiais pinigais dabartinę įsipareigojimų balansinę vertę. Jei bendra būsimų mokėjimų grynaisiais pinigais suma yra mažesnė už dabartinę įsipareigojimo balansinę vertę, sumažinkite balansinę vertę, kad ji būtų lygi visų būsimų mokėjimų grynaisiais, ir pripažinkite skirtumo padidėjimą; tai reiškia, kad negalima palūkanų sąnaudų pripažinti kartu su likusiais laikotarpiais.
- Dalinis atsiskaitymas ir sąlygų pasikeitimas. Jei yra padengta dalis skolos ir pakeistos likusios sumos sąlygos, pirmiausia sumažinkite mokėtiną balansinę vertę visa perleisto turto tikrąja verte. Įrašykite pelną ar nuostolį dėl bet kokio skirtumo tarp perduoto turto tikrosios vertės ir apskaitinės vertės. Tačiau pagal GAAP neleidžiama pripažinti pelno iš mokėtinų sumų restruktūrizavimo, nebent visa likusi būsimų mokėjimų grynaisiais suma yra mažesnė už likusią įsipareigojimo balansinę vertę.
- Palūkanos už neapibrėžtus mokėjimus. Jei restruktūrizavimo susitarime yra neapibrėžtų mokėjimų, pripažinkite šių mokėjimų palūkanų išlaidas tik tada, kai galima pagrįstai įvertinti įsipareigojimo sumą ir tikėtina, kad skolininkas įsipareigojo. Tačiau tai atlikite tik atskaičius pakankamą šių mokėjimų sumą iš įsipareigojimų balansinės vertės, kad būtų pašalintas bet koks restruktūrizavimo pelnas, kuris kitaip būtų pripažintas. Jei šių mokėjimų palūkanų norma yra kintama, įvertinkite būsimų mokėjimų sumą pagal restruktūrizavimo dieną galiojančią palūkanų normą. Nuolatinę šių neapibrėžtųjų mokėjimų apskaitą galima pakoreguoti atsižvelgiant į vėlesnius palūkanų normų pokyčius.
- Teisiniai ir kiti mokesčiai. Jei yra teisinių ar kitų mokesčių, susijusių su skolininko nuosavybės dalies suteikimu, atskaitykite juos nuo užfiksuotos nuosavybės dalies sumos. Visi kiti tokie mokesčiai, nesusiję su nuosavybės palūkanų suteikimu, naudojami siekiant sumažinti bet kokį restruktūrizavimo sandorio pripažintą pelną; jei nėra jokio užskaitymo pelno, imkite mokesčius į sąnaudas, kai patirsite.
Probleminės skolos restruktūrizavimo apskaitos pavyzdys
„Near Miss Company“ turi paskolą, mokamą valiutos banke, kurios likutis yra 240 000 USD, o sukauptos 15 000 USD palūkanos. „Near Miss“ atsiduria artėjančio prie bankroto ir derasi su „Valiutų banku“ dėl savo skolos pertvarkymo. Valiuta sutinka iš „Near Miss“ priimti sandėliavimo pastatą, kurio balansinė vertė yra 200 000 USD, o tikroji vertė - 210 000 USD, kuris visiškai padengs skolą. „Near Miss“ įrašo šį įrašą gyvenvietei įrašyti:
