Ankstesnis laikotarpio koregavimas gali būti vienas iš šių dviejų elementų:
Finansinės atskaitomybės klaidos, apie kurią buvo pranešta už ankstesnį laikotarpį, ištaisymas; arba
Koregavimai, atsirandantys dėl pelno mokesčio lengvatų, atsirandančių dėl įsigytų dukterinių įmonių veiklos nuostolių iki jų įsigijimo, realizavimo.
Kadangi antroji situacija yra labai specifinė ir reta, ankstesnis laikotarpio koregavimas iš tikrųjų taikomas tik pirmajam straipsniui - ankstesnio laikotarpio finansinės atskaitomybės klaidos ištaisymui. Klaidą finansinėje ataskaitoje gali sukelti:
Matematinės klaidos;
GAAP ar kitos apskaitos sistemos taikymo klaidos; arba
Rengiant finansinę atskaitomybę buvusi faktų priežiūra ar netinkamas naudojimas.
Turėtumėte apskaityti ankstesnio laikotarpio koregavimą pakartodami ankstesnio laikotarpio finansines ataskaitas. Tai daroma koreguojant bet kurio paveikto turto ar įsipareigojimų balansines vertes nuo pirmo pateikto ataskaitinio laikotarpio, kompensuojant to paties ataskaitinio laikotarpio pradžios nepaskirstytojo pelno likutį.
Jei kartu su naujausio apskaitos laikotarpio rezultatais pateikiate ankstesnio laikotarpio rezultatus, o ankstesnio laikotarpio koregavimas daro įtaką pateikiamam ankstesniam laikotarpiui, turite pateikti ankstesnio laikotarpio rezultatus taip, lyg klaida niekada nebūtų buvusi.
Jei atliekate ankstesnį einamųjų ataskaitinių metų tarpinio laikotarpio koregavimą, pertvarkykite tarpinį laikotarpį, kad atspindėtumėte koregavimo poveikį.
Galiausiai, kai įrašote ankstesnio laikotarpio koregavimą, atskleiskite kiekvienos finansinės ataskaitos eilutės korekcijos poveikį ir visas paveiktas vienos akcijos sumas, taip pat bendrą poveikį nepaskirstytojo pelno pokyčiui.
Investuotojai ir kreditoriai linkę į ankstesnių laikotarpių koregavimus vertinti labai įtariai, manydami, kad problemą sukėlė įmonės apskaitos sistemos gedimas. Todėl geriausia vengti šių koregavimų, kai būsimų pokyčių suma neturi reikšmės įmonės finansinėse ataskaitose rodomiems rezultatams ir finansinei būklei.
Ankstesnio laikotarpio koregavimo pavyzdys
„ABC International“ valdytojas daro klaidą apskaičiuodamas nusidėvėjimą praėjusiais metais, todėl nusidėvėjimas yra per mažas 1 000 USD. Jis nustato klaidą kitais metais ir ištaiso klaidą įrašydamas šį nepaskirstytojo pelno pradžios balanso įrašą:
