Nuosavo kapitalo metodo apžvalga
Nuosavo kapitalo apskaitos metodas naudojamas organizacijos investicijoms į kitą subjektą (investicinį objektą) apskaityti. Šis metodas naudojamas tik tada, kai investuotojas daro didelę įtaką investicijų objektui. Pagal šį metodą investuotojas pripažįsta savo investicinio objekto pelno ir nuostolių dalį tais laikotarpiais, kai šis pelnas ir nuostoliai taip pat atsispindi investicijų objekto sąskaitose. Bet koks investicinio subjekto pripažintas pelnas ar nuostolis parodomas jo pelno (nuostolių) ataskaitoje. Be to, bet koks pripažintas pelnas padidina investuojančios įmonės užfiksuotas investicijas, o pripažintas nuostolis sumažina investicijas.
Nuosavo kapitalo metodas naudojamas tik tada, kai investuotojas gali paveikti investicinio objekto veiklos ar finansinius sprendimus. Jei investuotojui nėra reikšmingos įtakos, investuotojas apskaitai už investiciją taiko savikainos metodą.
Nuosavo kapitalo metodo taikymas
Keletas aplinkybių rodo investuotojo gebėjimą daryti reikšmingą įtaką investicijų objekto veiklos ir finansinei politikai, įskaitant:
Direktorių valdybos atstovavimas
Dalyvavimas formuojant politiką
Ūkio subjekto vidaus sandoriai yra reikšmingi
Valdymo personalo mainai įmonės viduje
Technologinė priklausomybė
Investuotojo nuosavybės dalis, palyginti su kitų investuotojų nuosavybe
Jei investuotojas turi 20% ar daugiau balsavimo teisių į investuojamą asmenį, tai sukuria prielaidą, kad, neturint priešingų įrodymų, investuotojas turi galimybę daryti reikšmingą įtaką investicijų objektui. Ir atvirkščiai, jei nuosavybės procentas yra mažesnis nei 20%, daroma prielaida, kad investuotojas neturi reikšmingos įtakos investicijų objektui, nebent jis gali kitaip įrodyti tokį sugebėjimą. Esminė ar net didžioji kitos šalies nuosavybės teisė į investuojamą asmenį nebūtinai trukdo investuotojui taip pat daryti reikšmingą įtaką investicijų objektui.
Jei investuotojui priklauso 20% ar daugiau investicijų objekto balsavimo akcijų, jis vis tiek gali neturėti reikšmingos įtakos investuojamam asmeniui (nors tam įrodyti reikia vyraujančių įrodymų). Toliau pateikiamas neįtraukiamas rodiklių, kurių investuotojas negali padaryti reikšmingos įtakos, sąrašas:
Investuotojo priešinimasis investuotojo įtakai, ką įrodo ieškiniai ar skundai reguliavimo institucijoms.
Investuotojas pasirašo susitarimą atsisakyti reikšmingų akcininko teisių.
Kita akcininkų grupė turi daugumos akcijų paketą ir valdo ją neatsižvelgdama į investuotojo nuomonę.
Investuotojas negali gauti pakankamai informacijos, kad galėtų taikyti nuosavybės metodą.
Investuotojas negali gauti atstovavimo investuojamojo valdyboje.
Nuosavo kapitalo metodo apskaita
Taikant nuosavybės metodą, investuotojas pradeda kaip pradinę kainą su savo pradinės investicijos į investuojamą asmenį kaina, o paskesniais laikotarpiais pripažįsta savo investicinio objekto pelno ar nuostolių dalį, tiek kaip savo pradinės investicijos koregavimą, kaip nurodyta jo balanse, taip pat investuotojo pajamų ataskaitoje.
Investuotojo pelno dalis, kurią pripažįsta investuotojas, apskaičiuojama pagal investuotojo nuosavybės procentą nuo investuojamo asmens bendrųjų akcijų. Apskaičiuodamas savo investicinio objekto pelno dalį, investuotojas taip pat turi pašalinti įmonės vidaus pelną ir nuostolius. Be to, jei investuojamas asmuo išleidžia investuotojui dividendus, investuotojas turėtų išskaičiuoti šių dividendų sumą iš savo investicijos į investicinį objektą balansinės vertės.
Jei investicijų gavėjas fiksuoja kitų bendrųjų pajamų koregavimus, tada investuotojas savo šių koregavimų dalį turėtų įrašyti kaip investicijų sąskaitos pokyčius su atitinkamais nuosavo kapitalo koregavimais. Potencialus investuotojo kitų bendrųjų pajamų koregavimas apima šiuos straipsnius:
Nerealizuotas parduoti turimų vertybinių popierių pelnas ir nuostoliai
Elementai užsienio valiuta
Pelnas ir nuostoliai, išankstinės tarnybos išlaidos arba kreditai ir pereinamasis turtas ar įsipareigojimai, susiję su pensijomis ir kitomis pensinio laikotarpio išmokomis
Jei investuojamas asmuo laiku neperduoda savo finansinių rezultatų investuotojui, investuotojas gali apskaičiuoti savo dalį, į kurią investuojama, iš naujausios gautos finansinės informacijos. Jei gaunant šią informaciją yra laiko vėlavimas, investuotojas, siekdamas nuoseklumo, ateityje turėtų pranešti apie investuotojo rezultatus pateikdamas tą patį laiko tarpą.
Nuosavo kapitalo metodo pavyzdys
„ABC International“ įsigyja 30% „Blue Widgets Corporation“ akcijų. Paskutiniu ataskaitiniu laikotarpiu „Blue Widgets“ pripažįsta 1 000 000 USD grynųjų pajamų. Pagal nuosavybės metodo reikalavimus ABC įrašo 300 000 USD šios grynosios pajamų sumos kaip įplaukas iš savo investicijų (kaip nurodyta ABC pelno (nuostolių) ataskaitoje), o tai padidina ir jos investicijų sumą (kaip nurodyta ABC balanse).
